Преамбула
Сложившаяся практика работы обществ взаимного страхования не вызывает вопросов в части налогообложения у членов ОВС уплаченных ими страховых взносов (премий) в ОВС. Наверное, имеет смысл раскрыть данный вопрос со ссылками на действующее законодательство, чтобы представить компактно пояснения по данному вопросу для заинтересованных сторон.
Правовая квалификация договора взаимного страхования
В соответствии со статьей 968 Гражданского кодекса РФ:
«Граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы, указанные в статье 929 настоящего Кодекса, на взаимной основе путем объединения в общества взаимного страхования необходимых для этого средств».
Таким образом, взаимное страхование является предусмотренной законом формой осуществления страхования имущественных интересов.
Дополнительно правовой статус ОВС урегулирован Федеральным законом от 29.11.2007 № 286-ФЗ «О взаимном страховании», который устанавливает, что общество взаимного страхования осуществляет страхование имущественных интересов своих членов на взаимной основе в рамках заключаемых договоров страхования.
Следовательно, платежи, осуществляемые страхователем в адрес ОВС, имеют характер страховой премии (страхового взноса) по договору страхования, заключенному в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Обоснование учета страховой премии в расходах (ст. 252 НК РФ)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком».
Уплата страховой премии в ОВС является экономически обоснованной, поскольку направлена на снижение имущественных рисков организации — страхователя, обеспечение стабильности финансово-хозяйственной деятельности и защиту имущественных интересов, непосредственно связанных с получением дохода.
Расход подтвержден документально:
- договором страхования;
- документами ОВС (правила страхования/условия членства, при наличии);
- расчетом страховой премии (расчетом тарифа, при наличии);
- платежными документами (платежное поручение).
Таким образом, требования статьи 252 НК РФ соблюдены.
Прямое отнесение страховой премии к расходам на страхование (ст. 263 НК РФ)
В соответствии со статьей 263 НК РФ расходы на страхование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Пункт 1 статьи 263 НК РФ устанавливает: «К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности, производимые в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».
Страхование, осуществляемое через ОВС, является страхованием имущественных интересов в форме, предусмотренной ГК РФ (ст. 968), и регулируется Федеральным законом № 286-ФЗ «О взаимном страховании». Следовательно, уплаченная Обществом страховая премия относится к расходам на страхование, учитываемым в соответствии со ст. 263 НК РФ.
Порядок признания расходов (ст. 272 НК РФ)
Общество применяет метод начисления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств».
При этом пункт 6 статьи 272 НК РФ устанавливает: «Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора страхования, если договор заключен на срок более одного отчетного периода».
Общество признает расходы по страховой премии в налоговом учете в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ (равномерно в течение срока действия договора страхования), что подтверждается регистрами налогового учета.
Вывод
Учитывая изложенное, страховая премия, уплаченная Обществом по договору страхования с Обществом взаимного страхования:
- соответствует критериям признания расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (обоснованность и документальная подтвержденность);
- относится к расходам на страхование, учитываемым при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 263 НК РФ;
- правомерно признана в налоговом учете в порядке статьи 272 НК РФ;
- основана на правовой форме взаимного страхования, предусмотренной статьей 968 ГК РФ и Федеральным законом от 29.11.2007 № 286-ФЗ «О взаимном страховании».
Таким образом, включение указанных сумм страховой премии (страховых взносов) в состав расходов при расчете налога на прибыль организаций является правомерным и соответствует положениям действующего законодательства РФ.
Президент НАВС И.Н. Жук
Национальная ассоциация обществ взаимного страхования – НАВС
www.navs.ru