Преамбула
Данная статья носит прикладной характер и направлена на понимание данного простого в общем-то вопроса. Ниже приведено типовое обоснование для включения страховой премии, уплаченной по договору страхования в ОВС (обязательное/добровольное страхование в рамках установленной системы), в состав расходов при расчете налога на прибыль.
Страховая премия, уплаченная организацией – страхователем по договору страхования в ОВС, подлежит учету в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку отвечает критериям признания расходов, установленным Налоговым кодексом РФ.
1. Соответствие общим критериям признания расходов (ст. 252 НК РФ)
Согласно статье 252 НК РФ, расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Уплата страховой премии:
- обусловлена необходимостью обеспечения защиты имущественных интересов организации,
- направлена на снижение финансовых рисков (ущерб, ответственность, убытки),
- связана с обеспечением непрерывности хозяйственной деятельности.
Следовательно, страховая премия является экономически оправданным расходом, связанным с предпринимательской деятельностью.
2. Прямое указание на возможность учета страховых премий (ст. 263 НК РФ)
В соответствии со статьей 263 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности, если такие виды страхования предусмотрены законодательством РФ либо экономически обусловлены деятельностью налогоплательщика.
Договор страхования в рамках ОВС соответствует требованиям статьи 263 НК РФ, поскольку:
- страхование осуществляется в целях защиты имущественных интересов,
- объект страхования связан с деятельностью организации,
- расходы имеют характер затрат, обеспечивающих нормальное функционирование бизнеса.
3. Документальное подтверждение расходов
Совершенно очевидно, что расход подтверждается:
- договором страхования,
- счетом/страховым полисом,
- платежными поручениями,
- актами/расчетами страховой премии (при наличии).
Следовательно, условие документального подтверждения, предусмотренное ст. 252 НК РФ, соблюдено.
4. Порядок признания расходов (ст. 272 НК РФ)
При методе начисления расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (если страховая премия уплачена единовременно за период более одного отчетного периода), в соответствии со статьей 272 НК РФ.
Вывод
Таким образом, страховая премия, уплаченная организацией по договору страхования в ОВС, признается расходом при расчете налога на прибыль, так как:
- соответствует критериям статьи 252 НК РФ (обоснованность и подтвержденность),
- прямо относится к расходам на страхование по статье 263 НК РФ,
- учитывается в порядке статьи 272 НК РФ (по методу начисления).
Дополнительно следует лишь отметить, что с точки зрения налогообложения страховая премия предприятий и организаций, уплаченная в коммерческие страховые организации и в общества взаимного страхования, ничем не отличаются в силу одинаковой природы договора страхования в обоих этих случаях.
Давыдов Иван Иванович, к.э.н.
Вице-президент НАВС